一、重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)潛虧或非資源性資產(chǎn)，抑或不良資產(chǎn)，保障債轉(zhuǎn)股完成后各股東的正常利益
享受債轉(zhuǎn)股政策的企業(yè)大多是債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重的國有大中型企業(yè)或控股公司，因歷史原因，往往遺留著許多潛虧，即費(fèi)用性資產(chǎn)或非資源性資產(chǎn)，以及不良資產(chǎn)。這些資產(chǎn)不但不能在未來可預(yù)見的期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，還可能成為一個沉重的包袱，影響企業(yè)的正常發(fā)展。趁債轉(zhuǎn)股契機(jī)，及時對這些資產(chǎn)進(jìn)行界定和評價，并作出正確的處理，是對債轉(zhuǎn)股后企業(yè)各股東正常權(quán)益的最好維護(hù)和保障。具體需要關(guān)注以下項(xiàng)目：
1.往來賬款。重點(diǎn)關(guān)注的是應(yīng)收賬款，搞清是否存在壞賬，包括債務(wù)人已經(jīng)死亡或者破產(chǎn)；抑或法院已經(jīng)判決終止執(zhí)行，無力償還，不可能再償還的款項(xiàng)；長期沒有音訊，催討欠費(fèi)的成本不足以抵償全額可以償還的債權(quán)。對于除上述情況以外，債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)(大多三年以上)，估計(jì)無法收回或收回可能性很小的款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)備查簿，并予核銷，或制訂催討措施，繼續(xù)催收。其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款，關(guān)鍵是要搞清是否有費(fèi)用性掛賬，若有，則給予核銷。對于應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款，則重點(diǎn)關(guān)注是否有紅字明細(xì)余額，這些借方余額是否是秘密虧損，是否有費(fèi)用性掛賬，如果有的話，也應(yīng)核銷，并進(jìn)行重新分類調(diào)整。
2.存貨。重點(diǎn)關(guān)注各存貨項(xiàng)目的潛虧及殘、次、冷、背、腐蝕及毀損存貨的明細(xì)，并通過對成本核算方法的分析和檢查，判斷存貨成本是否有人為“腫脹”的跡象。如對存貨實(shí)施實(shí)地盤點(diǎn)，如果量大，且存貨的內(nèi)控制度健全，也可實(shí)施抽查，但金額至少應(yīng)在50%以上。還可獲取各存貨的單位成本和最近及近幾年的售價并進(jìn)行比較，判斷可變現(xiàn)凈值(或市價)是否小于成本。若出現(xiàn)上述現(xiàn)象，應(yīng)予揭示，并分析對凈資產(chǎn)造成的影響，提請債轉(zhuǎn)股企業(yè)聘請的評估機(jī)構(gòu)給予科學(xué)評估。
3.固定資產(chǎn)和在建工程。重點(diǎn)關(guān)注折舊的計(jì)提是否正確，是否有少提或漏提折舊的現(xiàn)象。在建工程項(xiàng)目是否有費(fèi)用性支出掛賬；已經(jīng)交付使用，早該結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的項(xiàng)目是否依然沒有結(jié)轉(zhuǎn)。對于費(fèi)用性掛賬應(yīng)予核銷。該結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的項(xiàng)目要及時結(jié)轉(zhuǎn)并補(bǔ)提折舊。
4.不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目。不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目包括待攤費(fèi)用、待處理財產(chǎn)損失、遞延資產(chǎn)等。大多數(shù)債轉(zhuǎn)股企業(yè)都有歷史原因形成的待攤費(fèi)用、待處理財產(chǎn)損失(包括待處理流動資產(chǎn)凈損失和待處理固定資產(chǎn)凈損失)及遞延資產(chǎn)。對這些資產(chǎn)的審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)區(qū)別是歷史原因形成還是目前正常的費(fèi)用性支出形成。對于目前正常形成的費(fèi)用性支出，應(yīng)判斷其分?jǐn)偸欠窈侠�，是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和所屬行業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，如果不符，應(yīng)確定正確的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，并予調(diào)整；對于歷史原因形成的情況，應(yīng)在會計(jì)報表附注中予以披露，并提請債轉(zhuǎn)股企業(yè)聘請的評估機(jī)構(gòu)給予科學(xué)評估。
此外，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，還應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否在會計(jì)制度轉(zhuǎn)型過程中，將專項(xiàng)應(yīng)收款等資產(chǎn)轉(zhuǎn)入其他科目，并判斷這些資產(chǎn)是否能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。對于計(jì)入固定資產(chǎn)的劃拔土地，應(yīng)單獨(dú)揭示，或者提請債轉(zhuǎn)股企業(yè)剝離。對于上述潛虧性資產(chǎn)、費(fèi)用性資產(chǎn)和不良資產(chǎn)，因大多發(fā)生在以前年度，核銷時應(yīng)沖減年初未分配利潤。
二、充分關(guān)注潛在損益和秘密利潤，維護(hù)債轉(zhuǎn)股前資產(chǎn)所有者的合法權(quán)益
1.要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)困難，而帶有欠稅性質(zhì)的收入記入相關(guān)負(fù)債科目，包括經(jīng)營性出租收入，廢料收入及購貨人沒有索要發(fā)票的銷售收入。應(yīng)考慮計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)后，轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。
2.對于以前曾經(jīng)采用工效掛鉤計(jì)提工資總額，近幾年按實(shí)發(fā)工資總額分?jǐn)側(cè)斯べM(fèi)用，應(yīng)付工資賬戶有大額余額，并且?guī)啄陙韼缀鯖]有變動，應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)行合理處理，適當(dāng)增加企業(yè)的凈資產(chǎn)。同時，對于以前曾經(jīng)發(fā)生，近幾年已經(jīng)取消的其他應(yīng)交款，專項(xiàng)應(yīng)付款等科目，有些債轉(zhuǎn)股企業(yè)尚未注銷的諸如能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金、產(chǎn)品稅、應(yīng)付特種基金、折舊基金等，亦應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)行必要處理，適當(dāng)增加企業(yè)的凈資產(chǎn)。
3.有的企業(yè)過于謹(jǐn)慎，多提了各項(xiàng)準(zhǔn)備及其固定資產(chǎn)折舊，各項(xiàng)資產(chǎn)和費(fèi)用分?jǐn)傔^多，應(yīng)資本化的利息沒有資本化或資本化不足，直接計(jì)入了損益。應(yīng)合理考慮沖轉(zhuǎn)，保障債轉(zhuǎn)股企業(yè)所有者的正常權(quán)益。
三、其他問題
債轉(zhuǎn)股審計(jì)不同于一般企業(yè)的年報(或年檢)審計(jì)，還涉及資本結(jié)構(gòu)的變化、股東的變更，所以亦應(yīng)充分關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、或有事項(xiàng)、企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力、企業(yè)的內(nèi)部控制制度和財務(wù)管理等情況。主要可從中了解企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的情況、比重及對經(jīng)營成果的影響，關(guān)聯(lián)往來的數(shù)量和可收回程度�；蛴惺马�(xiàng)應(yīng)關(guān)注的是重點(diǎn)或有負(fù)債，包括已貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲載、產(chǎn)品質(zhì)量保證、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保、稅務(wù)糾紛等。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)系到債轉(zhuǎn)股后企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展，尤應(yīng)引起注冊會計(jì)師的重視。因債轉(zhuǎn)股審計(jì)，委托單位往往要求注冊會計(jì)師出具管理建議書，所以注冊會計(jì)師對債轉(zhuǎn)股企業(yè)的內(nèi)部控制制度和財務(wù)管理情況也要格外關(guān)注，出具科學(xué)、合理、有效的管理建議書。
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